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Abweichungsanalyse Im Rahmen der Kostenkontrolle durchgeführte Untersuchung der Differenz zwischen Plankosten und Istkosten. Dabei wird die Gesamtabweichung in eine Preisabweichung, eine Programmabweichung und eine Mengenabweichung (globale Verbrauchsabweichung) aufgespalten. Bei der Abweichungsanalyse taucht das Problem der nicht eindeutig zuordenbaren Abweichungen höherer Ordnung bei multiplikativ verknüpften Größen auf (z.B. Preis- und Mengenabweichung). Zur Bewältigung wird insbesondere das Verfahren der kumulativen Abweichungsanalyse eingesetzt, bei dem die Abweichung höherer Ordnung der weniger interessierenden Teilabweichung zugerechnet wird.
Die Abweichungsanalyse zerlegt die Gesamtabweichung in Teilabweichungen, um so Möglichkeiten zur Fehlerkorrektur und -vermeidung aufzuzeigen. Arten: Gesamtabweichung ist die Differenz zwischen Istkosten und verrechneten Plankosten. Beschäftigungsabweichung ist die Differenz zwischen Sollkosten und verrechneten Plankosten. Verbrauchsabweichung Preisabweichungen ergeben sich bei Differenzen von Planpreisen und Istpreisen. Intensitätsabweichungen ergeben sich bei Differenzen von Plan- und Istintensitäten usw. Problem: Zuordnung der Verantwortung. Für Preisabweichungen ist der Kostenstellenleiter im Regelfall nicht verantwortlich. Beschäftigungsabweichungen sind gelegentlich, Verbrauchsabweichungen häufig vom Kostenstellenleiter zu verantworten. bedeutet eine Ursachenanalyse der ermittelten Abweichungen. Die Kontrolltätigkeit im Controlling bleibt nicht bei der Feststellung von Abweichungen stehen, sondern nutzt den Informationswert von Kontrollen (Soll-Ist-Vergleiche) für eine zukunftsorientierte Steuerung. Die Kontrolle bildet damit nur die Vorstufe für eine intensive Analyse der Ursachen von Abweichungen, die wiederum den Einstieg für die Gegensteuerungsmaßnahmen als Schwerpunktaufgabe des Controlling bilden. Man unterscheidet zwischen historischen Abweichungsanalysen und prognostischen Abweichungsanalysen. (a) Im Rahmen der historischen Abweichungsanalyse wird ein Plan-IstVergleich durchgeführt, und die Analyse zeigt auf, welche Ursachen dazu geführt haben, daß der Plan nicht erreicht wurde. Bei der Analyse der Abweichungen im Kostenbereich liefert die flexible Plankostenrechnung ein verfeinertes Analyseinstrumentarium, wobei hier die Sollkosten als Vorgabewerte für die jeweilige Istbeschäftigung einer Kostenstelle ermittelt werden. Auf dieser Grundlage ist es möglich, die Gesamtabweichung in eine Preisabweichung, Verbrauchsabweichung und Beschäftigungsabweichung aufzuteilen. Nur eine solche Aufteilung gestattet die Ursachenanalyse und damit den gezielten Einsatz von Gegensteuerungsmaßnahmen. Für Preisabweichungen ist der Kostenstellenleiter im Regelfall nicht verantwortlich. Beschäftigungsabweichungen sind gelegentlich, Verbrauchsabweichungen häufig vom Kostenstellenleiter zu verantworten (siehe Kostenabweichungen). Auch im Umsatzbereich ist eine eingehende Abweichungsanalyse durchzuführen. Auch hier ist darauf zu achten, daß die Gesamtabweichung im Umsatz in Mengen- und Preisabweichungen zerlegt wird. Auch sind die Abweichungen festzustellen, die auf Änderungen in der Zusammensetzung der Absatzstruktur zurückzuführen sind. Die reine Umsatzanalyse sollte möglichst auch um eine Deckungsbeitrags-Abweichungsanalyse ergänzt werden. (b) Diese historischen Abweichungsanalysen sind durch die prognostischen Abweichungsanalysen zu ergänzen. Hier steht die Frage im Mittelpunkt: Was kann getan werden, um das Jahresziel zu erreichen? Sind die Störfaktoren und Fehlerquellen festgestellter Budgetabweichungen bekannt, kann unter Berücksichtigung dieser von der ursprünglichen Budgetierung nicht erfaßten Einflüsse eine Vorschau (forecast) der voraussichtlichen Entwicklung sowie der künftig vermeidbaren Höhe der Abweichungen bis Jahresende vorgenommen werden. Eine Hochrechnung soll auch initiieren, daß konkrete Maßnahmen aufgrund der bis zum Zeitpunkt der Hochrechnungserstellung eingetretenen Ist-Entwicklung ergriffen werden, um das Jahresziel zu erreichen. Selbst wenn bis zum Kontrollzeitpunkt keine akuten Abweichungen festgestellt werden konnten, muß mit deren Eintritt in der Zukunft gerechnet werden, was regelmäßige Vorschaurechnungen (etwa quartalsweise) zweckmäßig erscheinen läßt. Diese Vorschaurechnungen ergänzen das Budget, ohne es jedoch zu ersetzen. Die Funktion des Budgets als Wegweiser zum Jahreserfolg muß bestehen bleiben, also darf das Budget nicht den jeweiligen Vorschauänderungen angepaßt werden. Man spricht von einem starren Budget mit flexibler Vorschau. (Siehe hierzu auch Kontrollzwecke im Controlling).
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